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法税杂文 企业改制中转增股本的税务处理

发布日期:2019-04-10 07:38 来源:未知 点击:

  企业改制为非公司制企业按照《公司法》的整体改建为有限责任公司(含国有独资公司)或股份有限公司,或者有限责任公司整体改建为股份有限公司。在有限责任公司股东所持股权在整体变更改制设立股份有限公司的过程中,往往会出现较大的投资增值,增值的原因一般来讲系基于资本公积、盈余公积、未分配利润等转增为股本。那么在资本公积、盈余公积及未分配利润转增股本时,股东是否应当缴纳所得税?征税依据是什么,本文将作出简单的探讨

  就资本公积而言,资本公积是指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及财产重估增值等原因所形成的公积金,与企业收益无关,而与资本相关。根据来源,资本公积的贷项有四个内容:资本(股本)溢价、其他资本公积、资产评估增值、资本折算差额。

  盈余公积(包括公积和任意公积)及未分配利润转增股本的,根据国税发〔1997〕198号文,盈余公积及未分配利润转增股本时应当缴纳所得税,股份制企业用盈余公积金及未分配利润转增股本属于股息、红利性质的分配,对个人取得的红股数额,应作为个人所得征税。公司将从税后利润中提取的公积金和任意公积金转增注册资本,实际上是公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利,股东再以分得的股息、红利增加注册资本。因此,依据国税发〔1997〕198号文的,对属于个人股东分得再投入公司(转增注册资本)的部分应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税,税款由股份有限公司在有关部门批准增资、公司股东会决议通过后代扣代缴。

  通常情况下,企业改制都是为了上市做准备,自然人股东在改制过程中并没有从拟上市公司收到现金,还需要额外拿出一笔钱缴纳税款,很多自然人股东是不愿意在公司上市成功前缴纳的。但在改制公司成功上市后,就存在被税务机关追究法律责任的风险。此种风险在审核企业上市材料时,也可能被予以关注。

  有限责任公司整体变更为股份有限公司时,盈余公积、未分配利润等转增为股本视同利润分配行为,法人股东应当确认投资所得;资本公积中原属于资本溢价的部分转增注册资本时,与个人所得税种的原理相同,不视为利润分配,不缴纳企业所得税。结合《企业所得税法》第二十六条,企业的下列收入为免税收入:符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。再根据《企业所得税法实施条例》第八十的,企业所得税法第二十六条第(二)项和第(三)项所称股息、红利等权益性投资收益,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。因此,资本公积中的其他资本公积、盈余公积以及未分配利润转增注册资本时,如果符合《企业所得税法》第二十六条以及《企业所得税法实施条例》第八十的,法人股东是不需要缴纳所得税的,不符合条件的应当作为股权投资所得缴纳企业所得税。

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